工業企業成本核算案例！！！！！！ _成本核算

借：生產成本-制造費用貸：制造費用-借：庫存商品貸：生產成本借：主營業務成本貸：庫存商品制造費用是分攤生產成本后結轉的，生產成本是生產完工入庫時結轉的，主營業務成本是銷售時結轉的。產品成本計算表，沒有什么固定的格式，尤其現在已經實現電算化了，不同的行業、不同的會計軟件，都有不同的成本計算表，現就一般的手工操作的成本計算表表述如下，供同仁參考：我們現在計算成本的方法是制造成本法，它區別于過去的完全成本法，現在的制造成本法只算到制造成本為止，其他諸如管理費用、銷售費用和財務費用鈞視為期間費用，不參加產品成本費用的分配，而是直接抵減當期損益。其二，直接發生的材料、外加工費等，不用分配，可以憑領料單和有關帳單直接進入各該品種。而制造費用需要采用一個標準通常是加工的工時，進行分配。表樣基本是這樣的，它基本包括以下幾方面的內容：產品工藝單號碼、產品名稱、規格型號、數量、消耗的主要材料、輔助材料、制造費用等，按照有關材料和費用明細帳載數額，抄到計算表中，按照一定的方法分配到各該品種中去，各該品種的費用相加后，應該等于總的費用。之后，就可以進行總帳帳務處理了。首先，借記生產成本科目，貸記制造費用科目；其次，借記產成品科目，貸記生產成本科目。當然在計算原材料消耗時，還要計算期末在產品的成本，借以保證當期成本的準確。在采用計劃成本進行材料核算時，非應稅項目領用的原材料，也必須先按計劃成本進行結轉。然后于期末計算出材料成本差異率和差異額，并將計劃成本調整為實際成本后才能確認應轉出的進項稅額，而計劃成本與實際成本的差異額又涉及到增值稅進項稅額轉出問題。所以在采用計劃成本核算時，更應注意相關增值稅的計算。舉例如下：例：某工業企業為增值稅一般納稅人，其生產過程中耗用的主要原材料為甲材料，該企業對甲材料按計劃成本進行核算，有關資料如下：一、有關賬戶期初余額：甲材料月初結存10800公斤，每公斤計劃單價1元；甲材料成本差異月初借方余額590元。二、本月發生經濟業務（一）材料采購業務1.本月采購甲材料100 000公斤，單價0.90元，共計價款90 000元，專用發票上注明的增值稅款15300元，價稅合計為105300 。其中：以銀行存款支付60 000元，開出商業匯票40 000元，余款暫欠。另以銀行存款支付給某國有運輸企業運輸費用2903.23元，并取得運輸發票。另以現金支付裝卸費用550元，以現金支付貨物運輸保險費50元。2.材料運達企業后，經整理挑選，整理出殘料200公斤，共作價50元入庫，殘料率在規定的標準以內，整理挑選中發生職工工資費用400元。3.材料整理挑選后，實際驗收入庫99200公斤，發現短缺800公斤，其中200公斤屬于定額內損耗（即整理挑選出的殘料），尚缺600公斤原因待查。4.經查明，短缺材料中，有200公斤系供貨方少發，供貨方核實后同意按實發數結算貨款，本企業經主管稅務機關審核同意，開具了“進貨退出與索取折讓證明單”，并取得對方開給的“銷項負數”增值稅專用發票；有100公斤系運輸公司責任，該運輸公司同意按含稅購買價賠償；有300公斤系自然災害造成的損失，由于對該批貨物加入了財產保險，保險公司核實后以銀行存款賠償了災害損失額的80%，其余20%損失報經稅務機關批準后列入營業外支出。（二）發出材料業務本月發出甲材料89200公斤，其中：生產產品領用58，000公斤；基本生產車間一般消耗用400公斤；輔助生產車間一般消耗用200公斤；企業管理部門修理辦公用具領用400公斤；內設銷售部門修理低值易耗品領用200公斤；安裝設備領用800公斤；生活福利部門領用200公斤；委托外單位加工包裝箱發出1，000公斤；與其他企業聯營投資發出28，000公斤，雙方協議價按每公斤0.95元（不含增值稅），并給對方開出增值稅專用發票。要求：根據以上資料，做出材料購進和發出的會計處理。1.材料采購的會計處理（ 1）材料采購時，按增值稅專用發票上注明的不含稅金額加上發生的各項采購費用記入“物資采購”科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅額加上運輸費用中應計提的進項稅額記入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目。借：物資采購 93300.00（90 000+2903.23×93%+550+50）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）15503.23（15300+2903.23×7%）貸：銀行存款（60 000+2903.23）62903.23應付票據 40 000.00現金600.00（550+50）應付賬款5300.00（2）殘料作價入庫和發生的整理挑選費用借：原材料——殘料 50.00貸：物資采購 50.00借：物資采購 400.00貸：應付工資 400.00（3）發現短缺尚待查明的處理：共短缺800公斤，其中200公斤屬于符合規定的合理損耗，相應提高甲材料單價即可，不必通過待處理類科目核算；但短缺原因尚待查明的600公斤應記入“待處理財產損溢”科目，并計算轉出相應的進項稅額。由于本例是在入庫前發現的短缺，所以一般按購進價格計算轉出進項稅額即可。會計分錄為：借：待處理財稅損溢——待處理流動資產損溢 631.80［（600×0.90）×（1+17%）］貸：物資采購540.00應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）91.80（4）原因查明后短缺材料的處理：由于供貨方少發的部分已開給了“銷項負數”專用發票，企業應據以沖減“進項稅額轉出”和“進項稅額”兩個明細科目，已達到賬簿記錄和增值稅納稅申報表相符之目的。其他短缺按會計制度規定處理即可。借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）－30.60（200×0.90×17%）貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）－30.60借：應付賬款 210.60［200×0.90×（1+17%）］其他應收款——運輸公司 105.30［100×0.90×（1+17%）］銀行存款 252.72［300×0.90×（1+17%）×80%］營業外支出－—非常損失 63.18［300×0.90×（1+17%）×20%］貸：待處理財產損失——待處理流動資產損溢631.80（5）月末，結轉入庫甲材料的計劃成本；并按實際成本和計劃成本計算出甲材料的成本差異額，做出相關賬務處理：借：原材料——甲材料 99200.00（99200×1.00）貸：物資采購99200.00材料成本差異額=（93300.00－50.00+400.00－540.00）－99200.00= －6090.00借：物資采購 6090.00貸：材料成本差異 6090.002.材料發出的會計處理（1）在材料按計劃成本核算時，對發出材料應先按計劃成本進行結轉。借：生產成本——基本生產成本58 000.00制造費用——基本生產制造費400.00制造費用——輔助生產制造費200.00管理費用——修理費400.00營業費用 200.00在建工程——某設備800.00應付福利費 200.00委托加工材料 1000.00貸：原材料 61200.00（2）以原材料對外投資，應按含稅協議價計算投資成本并計提銷項稅，但由于材料按計劃成本核算，則必須先按計劃成本貸記“原材料”科目，待月末計算出材料成本差異率和差異額時，再據以調整“長期股權投資”科目。借：長期股權投資——其它股權投資32522.00［28000×1.00+（28000×0.95×17%）］貸：原材料 28 000.00應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）4522.00（28 000×0.95×17%）（3）月末，計算甲材料的成本差異率：甲材料成本差異率 =（590－6090）÷（10800+99200×100%）=－5%（4）結轉發出材料的成本差異額：借：生產成本——基本生產成本－2900.00制造費用——基本生產制造費用－20.00制造費用——輔助生產制造費用 —10.00管理費用——修理費－20.00營業費用－10.00在建工程—某設備－40.00應付福利費－10.00委托加工材料－50.00長期股權投資——其它股權投資－1400.00貸：材料成本差異——甲材料成本差異－4460.00（5）轉出非應稅項目領用甲材料的進項稅額：在計算轉出進項稅額時，應按所耗材料的計劃成本加上（或減去）相應的成本差異額后來確定須轉出的進項稅額，即按經過材料成本差異調整后的實際成本和增值稅稅率計算轉出進項稅額。本例為節約差，應從計劃成本中減去差異額進行計算。借：在建工程 129.20［（800－40）×17%］應付福利費 32.30［（200－10）×17%］貸：應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額轉出）161.50企業在材料采購過程中有些費用計入采購費用而未計或少計進項稅額，如裝卸費、保險費、整理挑選費等就不允許抵扣進項稅額；再如運輸費用只允許按7%抵扣，廢舊物資憑票按10%抵扣，但貨物的基本稅率為17%，低稅率13% 。這就存在未抵扣或少抵扣而多轉出進項稅額的現象。但按現行稅法規定，應計入材料采購成本而未抵扣或少抵扣進項稅額的費用在計算進項稅額轉出時不得剔除。1、加權平均法（全月一次加權平均法）；2、先進先出法；3、移動加權平均法（每次單價變動計算平均單價）；4、個別計價法。

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