預付款項、預收款項是否屬于貨幣性項目 _預收款

預付款項、預收款項是否屬于貨幣性項目

【預付款項、預收款項是否屬于貨幣性項目】判斷某一項目是否屬于貨幣性／非貨幣性項目的最關鍵標準，是看本會計主體是承擔了標的存貨的公允價值變動風險，還是承擔貨幣的購買力變動風險。如果在合同中對標的貨物的數量、單價已作出明確約定，并約定在交貨之前不再調整價格和數量的，則表明標的存貨的公允價值變動風險已由本會計主體承擔，同時本主體不再承擔與該筆預付／預收款項對應的貨幣購買力變動風險，所以此時就應當作為非貨幣性項目。反之，如果預付／預收款項的總額確定，但合同中約定按照交貨時標的存貨的市場價格確定供貨數量和單價，則此時的預付／預收款項應視作一項貨幣性項目。預收、預付款項不是《企業會計準則第19號——外幣折算》所定義的貨幣性項目。相應地，對于支付／收取外幣的預收、預付款項，在期末無需像貨幣性項目一樣進行匯兌損益調整。當預付款項轉為存貨時，或者預收款項結轉收入時，應按照當初支付預付款項或者收取預收款項時的匯率結轉，而不能按照存貨或者收入確認之日的匯率進行結轉。《答判〈企業會計準則第19號——外幣折算〉應用指南》規定：“貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。”“非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。”由于預付款項通常將通過收取固定數量、規格的存貨（非貨幣性項目）的方式進行結算，預收款項通常將會通過交付知凳固定數量、規格的存貨（非貨幣性項目）的方式進行結算，即交付或收取的對價均為非貨幣性項目，該對價的公允價值即標的存貨在未來結算日的公允價值，而不是一個固定或可確定的金額，因此預收、預付款項不是貨幣性項目，而是以歷史成本計量的外幣非貨幣性項搭舉旅目。根據《〈企業會計準則第19號——外幣折算〉應用指南》規定：“以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額” 。因此，對預收、預付款項，期末不應按現行匯率調整其記賬本位幣金額。當預付款項轉為存貨時，屬于資產形態的轉化，但這一過程中未涉及資產所有權上的主要風險和報酬的轉移，因此不應確認損益，直接以預付款項的記賬本位幣金額轉入存貨的初始計量金額中。根據《企業會計準則——基本準則》和《企業會計準則第14號——收入》對“收入”的定義，“收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。”從這一定義可以推論出：收入的金額應當是根據相應的經濟利益流入的金額來計量的。在預收款銷售方式中，經濟利益的流入在收到預收款項的環節就已經完成，因此由預收款項結轉收入的金額也應當按照當初該筆預收款項收到時確認的記賬本位幣金額（即按照當初收到預收款項時的匯率折合的記賬本位幣金額）來確定。從另一角度講，企業在根據一項以外幣計價結算的采購合同支付外幣預付款項之后，或者在根據一項以外幣計價結算的銷售合同收取外幣預收款項之后，該項預付、預收款項就不再面臨由未來匯率變動導致的公允價值變動風險。這也可以證明預收、預付款項不是貨幣性項目，無需在期末進行匯兌損益調整。

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